资产的计税基础

第一轮学习“资产计税基础”，
是为了考中级会计师，
学习了八遍《中级会计实务》，
考了80分。

现在准备会计硕士专业课复试，
第二轮学习“资产计税基础”，
对其内涵有了这样的理解，
与您分享。

课本定义：
资产计税基础，
企业收回资产账面价值过程中，
计算应税所得时按照税法规定可以自应税利益中抵扣的金额。

一、深层理解三个概念：
1初始账面价值=初始入账价值；
2资产账面价值机制：从初始入账开始，
根据用途开始计算账面价值，
如折旧、摊销、价值损失、销售后库存商品转营业成本
.....
3企业收回资产账面价值的形态。

二、深层理解“企业收回账面价值”的几种形式：
1折旧、摊销
自用自由固定资产、无形资产每年的折旧、摊销，对应着相关损益科目，如“管理费用”、“资产减值损失”，会计分录为
借：管理费用（等损益类的费用科目）
贷：累计折旧（或累计摊销、固定资产减值准备等）
会计上，企业以这种形式逐年收回自有自用资产的账面价值。
2资产减值损失
资产遇见资产减值情况，
计提资产减值损失，
会计分录，
如固定资产的资产减损：

借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备等）
会计上，企业以这种形式收回资产的账面价值。
3存货出售
存货出售时，存货的账面价值-，即库存商品转为主营业务成本（其他业务成本）；
会计分录：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
会计上，企业以这种形式收回资产（存货）的账面价值。
4资产遇到自然灾害受损或报废时，资产转为损益类费用科目，会计上，企业以这种形式收回资产的账面价值。
5其他企业收回资产账面价值的形式。

三应税经济利益，就是利润表里的“利润总额”。

总结：
1、资产的计税基础，
通俗理解，
就是资产的初始入账价值，
在折旧摊销、资产减损、自然损失损毁、销售转让等会计事项时，
按照税法认可的转为费用的那部分价值，
这部分价值可以抵扣利润总额，
从而少交所得税。
2、特别说明的是，
资产从初步入账，
到企业逐步收回企业价值过程中，
有一些价值不允许增值税进项转出，
但允许抵扣利润总额的，
如管理不善出现火灾或雨水淋湿存货造成损失。
这里容易与增值税部分混淆，
要注意把握增值税进项转出和抵扣所得税的税法者的立法本意。
增值税进项转出，
是将增值税进项税转入损益类科目的费用部分，
企业自己承担了资产的所得税，
是对企业责任的一种加重；
管理不善造成资产损失，
本质上也是企业收回资产价值的一种形式，
作为损失，
应该允许抵扣营业利润。


一家之言，仅供参考。